Kewajiban Hukum

LINGKUNGAN HUKUM YANG BERUBAH

Menurut common law, para profesional audit bertanggung jawab untuk memenuhi apa yang telah dinyatakan dalam kontrak dengan klien. Apabila auditor gagal memberikan jasa atau tidak cermat dalam pelaksanaannya, mereka secara hukum bertanggung jawab kepada klien atas kelahiran dan/atau pelanggaran kontrak, dan dalam situasi tertentu, kepada pihak selain klien mereka.

Faktor-faktor yang menjadi penyebab utamanya:

1.      Kesadaran para pemakai laporan keuangan yang semakin meningkat akan tanggung jawab akuntan publik.

2.      Kesadaran yang meningkat di pihak Securities dan Exchange Commisission (SEC) mengenai tanggung jawabnya melindungi kepentingan para investor.

3.      Kerumitan fungsi-fungsi auditing dan akuntansi yang disebabkan oleh meningkatnya ukuran bisnis, globalisasi bisnis, dan kerumitan operasi bisnis.

4.      Kecenderungan masyarakat untuk menerima tuntutan dari pihak yang dirugikan terhadap siapa saja yang dapat memberikan kompensasi, tanpa melihat siapa yang salah, bersama dengan beberapa doktrin tentang kewajiban (sering disebut konsep kewajiban ‘deep pocket”).

5.      Keputusn pengadilan menyangkut ganti rugi yang besar pada beberapa kasus melawan akuntan publik telah mendorong para pengacara  untuk memberikan pelayanan hukum atas dasar fee kontujensi. Kesepakatan ini menawarkan keuntungan kepada pihak yang dirugikan bila tuntutannya berhasil, dan kerugian yang minimum bila tuntutannya tidak berhasil.

6.      Banyak kantor akuntan publik lebih memilih menyelesaikan masalah hukum di luar pengadilan untuk menghindri biaya pengadilan yang mahal dan publisitas yang merugikan, ketimbang menyelesaikannya melalui proses pengadilan.

7.      Kesulitan yang dihadapi hakim dan juri dalam memahami serta menginterpretasikan masalah teknis akuntansi dan auditing.

MEMBEDAKAN ANTARA KEGAGALAN BISNIS, KEGAGALAN AUDIT, DAN RISIKO AUDIT

Banyak profesional akuntansi dan hukum yakin bahwa penyebab utama tuntutan hukum kepada kantor akuntan publik adalah kurangnya pemahaman para pemakai laporan keuangan atas dua konsep:

1.      Perbedaan antara kegagalan bisnis dan kegagalan audit

2.      Perbedaan antara kegagalan audit dan risiko audit

Kegagalan bisnis (business failure) terjadi apabila bisnis tersebut tidak mampu mengembalikan pinjamannya atau memenuhi harapan para investor karena keadaan ekonomi atau bisnis, seperti resesi, keputusan manajemen yang buruk., atau persaingan yang tak terduga dalam industry itu.

Kegagalan audit (audit failure) terjadi apabila auditor mengeluarkan pendapat audit yang tidak benar karena gagal memenuhi persyaratan standar audit. Contohnya adalah kantor yang menugaskan asisten yang tidak memenuhi syarat untuk melaksanakan tugas audit tertentu, di mana mereka gagal menemukan salah saji yang material dalam catatan klien yang seharusnya dapat ditemukan oleh auditor yang memenuhi syarat.

Risiko audit merupakan kemungkinan bahwa auditor akan menyimpulkan, setelah melaksanakan audit yang memadai, bahwa laporan keuangan telah dinyatakan secara wajar, sedangkan dalam kenyataannya mengandung salah saji yang material. Risiko audit tidak dapat dielakkan, karena auditor mengumpulkan bukti hanya atas dasar pengujian dan karena kecurangan yang disembunyikan dengan baik sangat sulit dideteksi. Seorang auditor mungkin saja menaati seluruh standar auditing, namun masih gagal mengungkapkan salah saji yang material akibat kecurangan.

KONSEP-KONSEP HUKUM YANG MEMPENGARUHI KEWAJIBAN

Konsep Orang yang Bijak

Ada kesepakatan antara profesi akuntan dan pengadilan bahwa aditor bukan penjamin atau penerbit laporan keuangan. Auditor hanya diharapkan untuk melakukan audit dengan kemahiran, dan tidak diharpakan benar 100 persen. Standar kemahiran (due care) disebut sebagai konsep orang yang bijak (prudent person concept), hal ini dikemukakan dalam Cooley on Torts.

Kewajiban atas Tindakan Pihak Lain

Para partner mungkin juga bertanggung jawab atas pekerjaan orang yang mereka andalkan menurut UU Keagenan. Tiga kelompok auditor yang paling mungkin diandalkan adalah para karyawan, kantor akuntan publik lain yang ditugaskan untuk melakukan sebagian pekerjaan, dan para spesialis yang dihubungi untuk menyediakan informasi teknis. Jika seorang karyawan melaksanakan audit yang tidak memadai, partnernya dapat ikut bertanggung jawab ats kinerja karyawan tersebut.

Tidak adanya Komunikasi Istimewa

Menurut Common Law, akuntan public tidak berhak menyembunyikan informasi dari pengadilan dengan menyatakan bahwa informasi tersebut rahasia. Diskusi rahasia antara klien dan auditor tidak dapat disembunyikan dari pengadilan.

Syarat-syarat Hukum yang Mempengaruhi Kewajiban Akuntan Publik

·         Syarat yang berkaitan dengan kelalaian dan penipuan: kelalaian biasa, kelalaian besar, penipuan konstruktif, penipuan.

·         Syarat yang berkaitan dengan hukum kontrak: pelanggaran kontrak, manfaat pihak ketiga.

·         Syarat-syarat lain: common Law, UU Statuter, Kewajiban bersama dan tertentu, kewajiban terpisah dan proporsional.

Sumber-sumber Kewajiban Hukum

Empat sumber kewajiban hukum:

1.      Kewajiban kepada klien

2.      Kewajiban kepada pihak ketiga menurut Common law

3.      Kewajiban sipil menurut UU sekuritas federal

4.      Kewajiban kriminal.

KEWAJIBAN KEPADA KLIEN

Sumber tuntutan hukum yang paling umum terhadap akuntan publik adalah dari klien. Kewajiban yang umum akibat tuntutan hukum klien melibatkan klaim bahwa auditor tidak dapat menemukan pencurian oleh karyawan akibat kelalaian dalam melaksanakan audit. Masalah utama dalam kasus yang melibatkan dugaan kelalaian biasanya adalah tingkat kemahiran yang diperlukan.

Pembelaan Auditor terhadap Tuntutan Klien

Kantor akuntan publik biasanya menggunakan satu atau kombinasi dari empat pembelaan bila ada tuntutan hukum oleh klien, yaitu:

1.      Tidak ada tugas yang harus dilaksanakan, jasa berarti bahwa kantor akuntan publik mengklaim bahwa kontrak yang tersirat atau pun yang dinyatakan secara jelas.

2.      Pelaksanaan kerja tanpa kelalaian (nonnegligent performance)

3.      Kelalaian kontribusi (contributory negligence)

4.      Ketiadaan hubungan timbal balik (sebab-akibat)

KEWAJIBAN TERHADAP PIHAK KETIGA MENURUT COMMON LAW

Pihak ketiga meliputi pemegang saham actual dan calon pemegang saham, pemasok, bankir, dan kreditor lain, karyawan, serta pelanggan.

Doktrin Ultramares

Kasus audit utama yang mengawali kewajban terhadap pihak ketiga adalah Ultramares Corporation vs. Touche (1931). Kasus ini membentuk suatu doktrin yang dikenal sebagai doktrin Ultramares.

Foreseen Users.

Pengadilan telah memperluas doktrin Ultrames untuk mengizinkan pemulihan oleh pihak ketiga dalam banyak situasi dengan memperkenalkan konsep foreseen users, yang merupakan anggota dari golongan pemakai terbatas yang mengandalkan laporan keuangan.

            Meskipun konsep foreseen user dapat langsung diterapkan, pengadilan telah membuat beberapa interpretasi yang berbeda. Tiga pendekatan utama yang diberlakukan sbb:

1.      Credit Alliance

2.      Restatement of Torts

3.      Foreseeble Users

Pembelaan Auditor terhadap Tuntutan Pihak Ketiga

Tiga dari empat pembelaan yang tersedia bagi auditor dalam menghadapi tuntutan oleh klien juga tersedia untuk tuntutan hukum oleh pihak ketiga, yaitu: tidak ada kewajiban untuk melaksanakan jasa, pelaksanaan kerja tanpa kelalaian, dan ketiadaan hubungan sebab-akibat. Kelalaian kontribusi biasanya tidak berlaku karena pihak ketiga bukan penyebab terjadinya salah saji dalam laporan keuangan.

KEWAJIBAN SIPIL MENURUT UNNDANG-UNDANG SEKURITAS FEDERAL

Securities Act Tahun 1933

Securities Act tahun 1933 hanya berkaitan dengan persyaratan pelaporan bagi perusahaan yang menerbitkan sekuritas baru, termasuk informasi dalam laporan registrasi atau pendaftaran dan propektus.

Securities Exchange Act Tahun 1934

Kewajiban auditor menurut Securities Axchange Act tahun 1934 sering kali berpusat pada laporan keuangan yang tekah diaudit yang diterbitkan kepada publik dalam laporan tahunan, yang diserahkan kepada SEC sebagai bagian dari laporan tahunan Form 10-K.

Peraturan 10b-5 dari Securities Exchange Act tahun 1934

Section 10 dan Peraturan 10b-5 sering kali disebut sebaga ketentuan anti kecurangan dari undang-undang tahun 1934, karena menghalangi setiap aktivitas penipuan yang melibatkan pembelian atau penjualan setiap sekuritas. Berbagai keputusan pengadilan federal menjelaskan bahwa Peraturan 10b-5 berlaku tidak hanya bagi penjual langsung, tetapi juga akuntan, penjamin emisi, dan puhak lainnya.

Pembelaan Auditor

Tiga pembelaan serupa yang tersedia bagi auditor dalam kasus tuntutan menurut common aw oleh pihak ketiga juga berlaku bagi tuntutan menurut UU tahun 1934: pelaksanaan kerja tanpa kelalaian, tidak ada kewajiban, dan ketiadaan hubungan timbale balik atau sebab-akibat.

Sanksi SEC

Rules of Practise SEC akan memungkinkan SEC untuk menolak, baik untuk sementara maupun seterusnya, praktik kantor akuntan publik dalam kaitannya dengan laporan keuangan perusahaan publik, baik karena kurangnya kualifikasi yang tepat atau terlibat dalam perilaku profesional yang tidak etis atau tidak pantas.

Foreign Corrupt Practise Act Tahun 1977

Tindakan penting lain oleh kongres yang mempengaruhi kantor akuntan publik maupun kliennya adalah disahkannya Foreign Corrupt Practises Act tahun 1977. UU ini melarang pemberian uang suap kepada pejabat di luar negeri untuk mendapatkan pengaruh dan memperoleh atau mempertahankan hubungan bisnis. UU yang baru ini juga mewajibkan anggota yang terdaftar pada SEC menurut Securities Exchange Act tahun 1934 untuk memenuhi persyaratan tambahan yang menyangkut catatan yang lengkap dan akurat, serta sistem pengendalian internal yang memadai.

KEWAJIAN KRIMINAL

Cara keempat para akuntan publik yang dapat dianggap bertanggung jawab adalah menurut kewajiban kriminal bagi akuntan (criminal liability for accountants).

RESPONS PROFESI TERHADAP KEWAJIBAN HUKUM

AICPA dan profesi secara keseluruhan dapat melukukan sejumlah hal untuk mengurangi risiko para praktisi terken tuntutan hukum:

1.      Mencari perlindungan dari proses pengadilan atau ligitasi yang tidak terpuji

2.      Meningkatkan performa auditing agar dapat memenuhi kebutuhan para pemakai dengan lebih baik

3.      Mendidik para pemakai mengenai batas-batas auditing.

Beberpa aktivitas khusus dalam kewajiban hukum:

·         Riset dalam auditing

·         Penetapan standard an peraturan

·         Menetapkan persyaratan untuk melindungi auditor

·         Menetapkan persyaratan peer review

·         Melawan tuntutan hukum

·         Pendidikan bagi pemakai laporan keuangan

·         Member sanksi kepada anggota karena perilaku dan kinerja yang tidak pantas

·         Melobi perubahan UU.

MELNDUNGI AKUNTAN PUBLIK INDIVIDUAL DARI KEWAJIBAN HUKUM

Seorang auditor yang berpraktik juga dapat pula mengambil tindakan tertentu untuk meminimalkan kewajibannya. Beberapa dari yang umum itu adalah sebagai berikut:

·         Hanya berurusan dengan klien yang memiliki integritas

·         Mempekerjakan personil yang kompeten dan melatih serta mengawasi mereka secara layak

·         Mengikuti standar profesi

·         Mempertahankan independensi

·         Memahami bisnis klien

·         Melaksanakan audit yang bermutu

·         Mendokumentasikan pekerjaan yang layak

·         Mendapatkan surat penugasan dan surat representasi

·         Mempertahankan hubungan yang bersifat rahasia

·         Mengadakan asuransi yang memadai

·         Mencari bantuan hukum

·         Memilih bentuk organisasi dengan kewajiban terbatas

·         Mengungkapkan skeptisme profesional

Penilaian investasi pemerintah dilakukan dengan tiga metode yaitu:

1. Metode Nilai Wajar; Dengan menggunakan Nilai wajar, investasi dicatat sebesar biaya perolehan/nilai wajarnya. Penghasilan atas investasi tersebut diakui sebesar bagian hasil yang diterima dan tidak mempengaruhi besarnya investasi pada badan usaha/badan hukum yang terkait.
2. Metode ekuitas; Dengan menggunakan metode ekuitas pemerintah mencatat investasi awal sebesar biaya perolehan dan ditambah atau dikurangi sebesar bagian laba atau rugi pemerintah setelah tanggal perolehan. Bagian laba kecuali dividen dalam bentuk saham yang diterima pemerintah akan mengurangi nilai investasi pemerintah. Penyesuaian terhadap nilai investasi juga diperlukan untuk mengubah porsi kepemilikan investasi pemerintah, misalnya adanya perubahan yang timbul akibat pengaruh valuta asing serta revaluasi aset tetap.

3.      Metode nilai bersih yang dapat direalisasikan; Metode nilai bersih yang dapat direalisasikan digunakan terutama untuk kepemilikan yang akan dilepas/dijual dalam jangka waktu dekat.

4.      Laporan Keuangan Konsolidasi adalah Laporan yang menyajikan posisi keuangan dan hasil operasi untuk induk perusahaan (entitas pengendali) dan satu atau lebih anak perusahaan (entitas yang dikendalikan) seakan – akan entitas – entitas individual tersebut merupakan satu entitas atau perusahaan satu perusahaan.

No	Persentase Kepemilikan	Metode Digunakan
1	Kepemilikan kurang dari 20%	metode nilai wajar
2	Kepemilikan 20% sampai 50%, atau kepemilikan kurang dari 20% tetapi memiliki pengaruh yang signifikan	metode ekuitas
3	Kepemilikan lebih dari 50%	laporan konsolidasi
4	Kepemilikan bersifat nonpermanen	metode nilai bersih yang direalisasikan.

5.       

Penggunaan metode pada paragraf 36 didasarkan pada kriteria sebagai berikut:

1. Kepemilikan kurang dari 20% menggunakan metode nilai wajar;
2. Kepemilikan 20% sampai 50%, atau kepemilikan kurang dari 20% tetapi memiliki pengaruh yang signifikan menggunakan metode ekuitas;
3. Kepemilikan lebih dari 50% menggunakan laporan konsolidasi;
4. Kepemilikan bersifat nonpermanen menggunakan metode nilai bersih yang direalisasikan.

Pelaporan Segmen, Evaluasi Pusat Investasi, dan Penetapan Harga

 Transfer

Tujuan pembelajaran:

1.      Menjelaskan bagaimana dan mengapa perusahaan memilih untuk melakukan disentralisasi

2.      Menjelaskan perbedaan antera perhitungan biaya dan variable, serta menyiapkan laporan laba rugi segmen.

3.      Menghitung dan menjelaskan pengmenbalian atas investasi (retorn on investment-ROI)

4.      Menghitung dan menjelaskan labe residu dan nilai tambah ekonomi (economic value added-EVA)

5.      Menjelaskan peran peneta[an harga transfer pada perusahaan yang terdesentralisasi

Disentralisasi dan pusat pertanggung jawaban

Secara umum, sebuah perusahaan diatur menurut garis-garis pertanggung jawaban. Bagan organisasi tradisional dengan bentuk piramidanya mengilustrasikan garis pertanggung jawban yang mengalir dari CEO turun melewati wakil direktur menuju manajer madya dan manajer yang lebih rendah.

Sistem akuntansi pertanggung jawaban (responsibility accounting system) adalah system yang mengukur berbagai hasil yang dicapai pusat pertanggung jawaban menurut informasi yang dibutuhkan para manajer untuk mengoprasikan pusat pertanggung jawaban mereka. Idealnya, system akuntansi pertanggung jawabanmencerminkan dan mendukung struktur dari sebuah organisasi.

Perusahaan yang memiliki beberapa pusat biasanya memilih salah satu atau dua pendekatan pengambilan keputusan untuk mengelola kegiatan mereka yang rumit dan beragam. Tersentralisasi atau terdesentralisasi. Pada pada pengambilan keputusan tersentralisasi, keputusan dibuat pada tingkat manajemen puncak dan manajemen yang lebih rendah bertanggung jawab atas pengimplementasian keputusan-keputusan tersebut. Pengambilan keputusan terdesentralisassi memperkenankan manajer yang jrnjang lebih rendah untuk membuar dan mengimplementasikan keputusan-keputusan penting yang berkaitan wilayah pertanggung jawaban mereka.

MANAJEMEN TINGKAT PUNCAK

MANAJEMEN TINGKAT PUNCAK

 

                                                                                                             

 

informasi              keputusan                                                                koordinasi

	Pusat Pertanggungjawaban
			Pusat pertanggungjawaban

 

informasi            keputusan                                           

                                                                                      informasi                         keputusan                                                                    

Alasan-alasan untuk melakukan Desentralisasi

·         Mengumpulakan dan menggunakan informasi local

·         Memfokuskan manajemen pusat

·         Melatih dan memotivasi para manajer

·         Meningkatkan daya saing

Divisi-divisi perusahaan yang terdisentralisasi

Disentralisasi biasanya diwujudkan melalui pembentukan unit-unit yang disebut divisi. Satu cara pembagian divisi adalah berdasarkan jenis barang atau jasa yang diproduksi. Divisi-divisi juga dapat diciptakan menurut garis geografis. Kehadiran divisi di suatu bentang atau beberapa wilayah menciptakan akan kebutuhan evaluasi kinerja yang mampu mempertimabangkan perbedaan lingkungan devisi. Cara lainnya untuk membedakan devisi adalah berdasarkan jenis pertanggung jawaban yang dikenal sebagai pusat pertanggung jawaban dan menugaskan manajer dibawahnya untuk menangani wilayah tersebut. Pusat pertanggung jawaban merupakan suatu segmen bisnis yang manajernya bertanggung jawab terhadap serangkaian kegiatan-kegiatan tertentu.hasil-hasil dari setiap pertanggung jawaban bias diukur berdasarkan informasi yang dibutuhkan manajer untuk mengoprasikan pusat pertanggung jawab mereka. Berikut jenis-jenis pusat pertanggung jawaban:

ü  Pusat biaya (cost center)

ü  Pusat pendapatan (revenue center)

ü  Pusat laba (profit center)

ü  Pusat investasi (investment center)

Pengukuran Kinerja Pusat Investasi dengan Menggunakan  Laporan Laba Rugi Variabel dan Absorpsi

Dua metode perhitungan laba yang telah dikembangkan,yaitu berdasarkan perhitungan biaya variable dan yang lainnya berdasarkan perhitungan biaya penuh atau absorpsi.keduanya merupakan metode perhitungan biaya karena bnerkaitan dengan cara menentukan biaya produk.

Perhitungan biaya variable juga disebut dengan perhitungan biaya langsung. Hanya membebankan biaya manufaktur variable ke produk; biaya-biaya yang meliputi bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead variable.

Perhitungan biaya absorpsi membebankan semua biaya manufaktur kepada produk. Bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, overhead variable, dan overhead adalah biaya-biaya yang tetap sebagai biaya produk, bukan biaya periode. Dan overhead tetap biaya yang dapat diinvetarisasikan.

Penilaian Persediaan

Persediaan dinilai atas biaya produk atau produksi.perhatikan data berikut ini dari Fairchild Companya untuk tahun lalu:

Unit di persediaan awal                                              ---

Unit diproduksi                                                           10.000

Unit terjual($3.000 per Unit)                                      8.000

Biaya variable per unit

            Bahan baku langsung                                      $ 50

            Tenaga kerja langsung                         100

            Overhead variable                                           50

Biaya tetap

            Overhead tetap per unit yg diproduksi           25

            Penjualan dan administrasi tetap                    100.000

Data tersebut ada 2000 unit dari persediaan akhir. Contoh diatas menunjukkan cara menghitung biaya persediaan akhir dengan menggunakan perhitungan biaya absorpsi dan variable.perhatikan bahwa pada perhitungan biaya absorpsi, persediaan akhir mencakup biaya bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, overhead variable, dan overhead tetap per unit. Pada mertode perhitungan biaya variable, persediaan akhir hanya mencakup biaya bahan baku langsung, dan overhead variable. Tidak dimasukannya overhead tetap dalam hasil niaya persediaan perhitungan biaya variable membuat penilaian persediaan yang lebih rendah daripada model absorpsi.

Laporan laba Rugi menggunakan Biaya variable dan biaya absorpsi

Karena biaya pokok perunit merupakan dasar bagi perhitungan harga pokok penjualan, metode perhitungan biaya pokok variable dan absorpsi dapat mengakibatkan laba bersih yang berbeda. Perbedaan tersebut terjadi karena jumlah overhead tetap diakui sebagai beban pada kedua metode tersebut.

Hubungan antara Produksi, Penjualan, dan Laba

Hubungan antar laba menurut perhitungan biaya variable dan laba menurut perhitungan biaya absorpsi berubah ketika hubungan antara produksi dan penjualan berubah.jika barang yang terjual lebih banyak dari yang diroduksi, maka laba menurut perhitungan biaya variable akan lebih tinggi dari laba menurut perhitungan biaya absorpsi.

Jika jumalah produksi, dan penjualan sama, maaka tidak aka nada perbedaan laba yang akan dilaporkan. Karena unit-unit yang diproduksi terjual seluruhnya, perhitungan biaya absorpsi seperti juga perhitungan biaya variabel akan mengakui total overhead tetap periose tersebut se x bagai beban. Tidak ada overhead yang tetap masuk atau keluar dari persediaan.

Peubahab dalam overhead tetap dalam persediaan adalah tepat sama dengan selisih diantara kedua laba. Perubahan ini dapat dihitung melalui tariff overhead tetap dengan perubahan total unit persediaan awal dan akhir. Selisih antara laba oprasi menurut perhitungan biaya absorpsi dan laba bersih menurut perhitungan biaya absorpsi dan laba bersih menurut perhitungan biaya variable dapat dinyatakan sebagai berikut

Laba menurut perhitungan by absorpsi – laba menurut perhitungan by variable = tariff overhead tetap X (unit produksi - unit terjual)

Perlakuan Overhead Tetap pada Perhitungan Biaya Absorpsi

Perbedaan antara perhitungan biaya absorpsi dan variable terletak pada pengakuan beban yang berhubungan dengan overhead tetap. Menurut perhitungan absorpsi, overhead tetap harus dibebankan pada unit yang diproduksi. Hal ini menimbulkan masalah yang belum kita bahas secara eksplisit. Pertama, bagaimana cara mengonversikan overhead pabrik yang dibebankan berdasarkan jam kerja tenaga langsung atau jam mesin terhadap overhead pabrik yang ditetapkan untuk unit-unit yang diproduksi.? Kedua, apa yang dilakukan jika overhead pabrik yang actual tidak sama dengan overhead pabrik yang dibebankan?

Solusi masalah pertama adalah, diasumsikan dibutuhkan 0,25 jam tenaga kerja langsung untuk memproduksi suatu unit. Jika tariff overhead pabrik adalah $12 per jam tenaga kerja langsung, maka overhead tetap per unit adalah $3(0,25jam X $12)

Solusi untuk permasalahan ke dua. Pertama, kita harus menghitung overhead tetap yang ditetapkan dan membebankan pada unit yang diproduksi. Selanjutnya , total overhead yang ditetapkan dibandingkan dengan overhead tetap akrual.

Mengevaluasi Manajer Pusat Laba

Evaluasi terhadap para manajer sering dikaitkan dengan profabilitas unit-unit berada dalam kendali mereka.  Manajer berhak mengharapkan berlakunya hal-hal sebagai berikut:

1.      Ketika pendapatan penjualan meningkat dari suatu period eke periode berikutnya, sementara factor-faktor lainnya tetap, maka laba akan meningkat.

2.      Ketika pendapatan laba menurun dari satu period eke periode berikutnya, sementara factor-faktor laninya tetap maka laba akan menurun.

3.      Ketika pendapatan penjualan tidak berubah dari satu periode ke periode selanjutnya, sementara factor-faktor lainnya tetap. Maka laba akan tetap tidak berubah.

Laba Rugi Segmen dengan menggunakan Perhitungan Biaya Variabel

Perhitungan biaya variable berguna untuk menyiapkan lapora laba rugi segmen karena perhitungan ini menyediakan informasi penting mengenai beban variable dan tetap. Sebuah segmen adalah subunit dari suatu perusahaan yang cukup penting dalam pembuatan laporan kinerja. Akan tetapi dalam laporan laba rugi segmen, beban tetap dibagi menjadi 2 kategori, Beban tetap langsung dan Beban tetap umum.

Beban tetap langsung merupakan beban yang secara yangsung dapat ditelusuri ke suatu segmen. Beban ini terkadang disebut juga sebagai beban tetap yang dapat dihindari ata beban tetap yang dapat ditelusuri karena beban ini akan hilang jika segmen ditutup atau dihapus.

Beban tetap umu disebabkan oleh dua segmen atau lebih secara bersamaan. Beban ini akan tetap muncu, bahkan jika salah satu segmen dihapus.

Laporan laba rugi segmen dengan menggunakan perhitungan biaya variable memiliki satu keistimewaan disamping laba rugi variable yang telah disajikan sebelumya. Pembagian seluruh beban dibagi kedalam dua katagori; beban tetap langsung dan baban tetap umum, memberika informasi tambahan bagi manajer. Pembagian tambahan ini dapat digaris bawahi biaya yang dapat dikendalikan dan biaya yang tidak dapat dikendaliikan dan meningkatkan manajer kemampuan dalam mengevaluasi setiap kontribusi segmen thd kinerja perusahaan secara kaseluruhan

Karena beban tetap langsung ditelusuri ke suatu segmen, beban ini disebabkan keberadaan dari segmen itu sendiri.hal ini akan memberikan gambaran pada manajer mengenai profabilitas segmen.

Beban tetap umu disebabkan oleh dua atau lebih segmen. Jika salah satu shegmen dihapus maka beban tetap umum ini akan tetap ada dan dalam tingkatan yang sama dengan sebelumya.

Biaya tetap merupakan biaya tetap langsung dalam suatu segmen mungkin dapat menjadi biaya tetap tak langsung atau umum di segmen yang lain.

1.      Pungukuran Kinerja Pusat Investasi dengan Menggunakan ROI

Pusat-pusat investasi umumnya berdasarkan pengembalian atas investasi. Ukuran-ukuran lainnya sebagai berikut:

a)      Pengembalian atas investasi

Divisi-divisi yang merupakan pusat investasi akan memiliki laporan laba rugi dan neraca sendiri. Satu cara mengaitkan laba operasi dengan aktiva yang digunakan adalah dengan menghitng pengembalian atas investasi (return on investment –ROI), yaitu laba yang diperoleh untuk setiap dolar investasi. ROI adalah ukuran kinerja yang paling lazim bagi suatu pusat investasi.

Persamaan ROI sebagai berikut:

            ROI = Laba operasi/Aktiva operasi rata-rata

Laba operasi (operating income) mengacu pada laba sebelum bunga dan pajak. Aktiva operasi (operating assets) adalah seluruh aktiva yang digunakan untuk menghasilkan laba operasi, termasuk kas, piutang, persediaan, tanah, gedung, dan peralatan.

     

      Aktiva perasi rata-rata = (Nilai buku bersih awal + Nilai buku bersih akhir)

                                                                                                2

           Hal yang penting adalah memastikan satu metode diterapkan secara konsisten sepanjang waktu. Hal ini memungkinkan perusahaan, untuk membandingkan ROI antar berbagai divisi sepanjang waktu. Rumus ROI cepat dan mudah digunakan, namun memerinci ROI dalam margin dan rasio-rasio perputaran memberikan informasi tambahan.                

b)     Margin Perputaran

Cara lain untuk menghitung ROI adalah memisahkan rumusnya (Laba operasi/Aktiva operasi rata-rata) dalam margin dan perputaran.

      ROI = Margin x Perputaran

              = Laba Operasi x             Penjualan 

                  Penjualan         Aktiva oprasi rata-rata

“Penjualan” dalam rumus di atas bisa dihapuskan untuk menghasilkan rumus ROI yang awal, yaitu Laba operasi/Aktiva operasi rata-rata.

Margin adalah rasio dari laba operasi terhadap penjualan. Hal ini menunjukkan jumlah laba operasi yang dihasilkan dari setiap dolar penjualan. Hal ini menyatakan bagian dari penjualan yang tersedia untuk bunga, pajak, dan laba. Perputaran (turnover) adalah suatu ukuran lain yang dihitung dengan membagi pendapatan penjualan dengan aktiva operasi rata-rata. Perputaran menunjukkan jumlah penjualan yang dihasilkan dari setiap dolar yang diinvestasikan dalam aktiva operasi. Hal ini menunjukkan produktivitas aktiva yang digunakan untuk menghasilkan penjualan.

Keunggulan ROI

      Keuntungan dari penggunaan ROI sebagai berikut:

1)      ROI mendorong manajer untuk fokus pada hubungan antara penjualan, beban, dan investasi sebagaimana yang diharapkan dari seorang manajer pusat investasi

2)      ROI mendorong manajer untuk fokus pada efisiensi biaya

3)      ROI mendorong manajer untuk fokus pada efisiensi aktiva operasi.

Kelemahan Pengukuran ROI

Penekanan yang berlebihan pada ROI dapat menghasilkan pemikiran yang sempit. Dua aspek negatif ROI sebagai berikut:

1)      ROI mengakibatkan fokus yang semit pada profitabilitas divisi dengan mengorbankan profitabilitas keseluran perusahaan.

2)      ROI mendorong para manajer untuk fokus pada kepentingan jangka pendek dengan mengorbankan kepentingan jangka panjang.

2.      Mengukur Kinerja Pusat Investasi dengan Menggunakan Laba Residu dan Nilai Tambah Ekonomi.

Untuk mengatasi kecenderungan ROI untuk investasi yang menguntungkan bagi perusahaan, tetapi menurunkan ROI divisi, beberapa peusahaan telah menerapkan alternatif ukuran kinerja, seperti laba residu. Nilai tambah ekonomi (economic value added-EVA) adalah cara alternative untuk menghitung laba residu yang saat ini digunakan di sejumlah perusahaan.

            Laba Residu

Laba residu (residual income) adalah perbedaan antara laba operasi dan pengembalian dolar minimum yang diisyaratkan atas aktiva operasi perusahaan.

Laba residu = Laba operasi – (Tingkat pengembalian minimum x Aktiva operasi rata-rata)

Tingkat pengembalian minimum ditentukan perusahaan dan sama dengan hurdle rate yang disebutkan pada bagian ROI. Jika laba residu lebih besar dari nol, divisi memperoleh lebih banyak tingkat pengembalian minimum yang diminta (hurdle rate). Jika laba residu kurang dari nol, divisi memperoleh lebih sedikit tingkat pengembalian minimum yang diminta. Akhirnya, laba residu yang sama degan nol menunjukkan divisi memperoleh tetap sama dengan tingkat pengembalian minimum yang diminta.

           

            Keunggulan Laba Residu

Memilih kedua proyek menghasilkan peningkatan laba residu yang terbesar. Penggunaan laba residu mendorong para manajer untuk menerima proyek apa pun yang menghasilkan tingkat di atas minimum.

            Kelemahan Laba Residu

Laba residu, seperti ROI, bisa mendorong orientasi jangka pendek. Masalah lainnya dengan laba residu tidak seperti ROI, laba residu adalah ukura absolut dari profitabilitas. Jadi, perbandingan langsung dari kinerja pada dua pusat investasi yang berbeda menjadi sulit karena tingkat investasinya bisa berbeda.

Salah satu cara yang memungkinkan untuk mengoreksi kelemahan ini adalah menghitung pengembalian atas investasi dan laba residu, serta menggunakan kedua ukuran tersebut untuk evaluasi kinerja. Kemudian, ROI bisa digunakan untuk perbandingan antardivisi.

           

            Nilai Tambah Ekonomi

Cara khusus menghitung laba residu adalah nilai tambah ekonomi. Milai tambah ekonomi (economic value added-EVA) adalah laba bersih (laba operasi dikurangi pajak) dikurangi total biaya modal tahunan. Pada dasarnya, EVA adalah laba residu dengan biaya modal sama dengan biaya modal aktual dari perusahaan (sebagai gantidari suatu tingkat pengembalia minimum yang diinginkan perusahaan karena alas an lainnya). Jika EVA positif, maka perusahaan sedang menciptakan kekayaan. Jika EVA negatif, maka perusahaan seang menyiapkan modal. EVA membantu perusahaan untuk menentukan apakah uang yang didapatkan lebih besar daripada uang yang digunakan untuk mendapatakan uang tersebut. Dalam jangka panjang, hanya perusahaan-perusahaan yang meghasilkan modal atau kekayaan yang dapat bertahan.

Sebagai suatu bentuk dari laba residu, EVA adalah suatu bentuk satuan dolar, bukan suatu tingkat persentase pengembalian. Akan tetapi, EVA juga menghasilkan tingkat pengembalian seperti ROI, karena menghubungkan penghasilan bersih (pengembalian) dengan modal yang dipakai. EVA adalah penekanan pada laba bersih operasi dan biaya actual dari modal. Di pihak lain, secar khusus, pendapatan residual menggunakan tingkat minimum pengembalian yang diharapkan. Para investor menyukai EVA karena menguhubungkan laba dengan jumlah sumber-sumber daya yang diperlukan untuk mencapainya.

           

            Menghitung EVA

EVA adalah laba bersih atau laba operasi setelah pajak dikurangi biaya modal yang dipakai.  Biaya modal yang dipakai adalah persentase aktual dari biaya modal dikali dengan total modal yang dipakai.

Persamaan EVA sebagai berikut:

EVA = Laba operasi setelah pajak – (Persentase biaya modal aktual x Total modal yang dipakai )

Aspek perilaku EVA

EVA mengandalkan biaya modal yang sebenarnya, hal inilah yag menjadi penyebab bahwa EVA tidaklah mencukupi untuk membantu mendorong jenis perilaku yang sesuai dari berbagai divisi dengan menunjukkan penekanan semata-mata pada pendapatan operasi. Di banyak perusahaan, tanggung jawab keputusan investasi terletak pada manajemen perusahaan. Akibatnya, biaya modal diperhitungkan sebgai pengeluaran perusahaan. Jika suatu divisi menumpuk persediaan dan melakukan investasi, biaya pendanaan investasi akan dilaporkan dalam neraca laba rugi perusahaan secara keseluruhan dan tidak diperlihatkan sebagai pengurangan pendapatan operasi divisi. Akibatnya, investasi trlihat seolah-olah bebas biaya bagi divisi.

3.      Penetapan Harga Transfer

Keluaran dari salah satu divisi digunakan sebagai masukan pada divisi lainnya digunakan di banyak perusahaan. Ketika divisi-divisi diperlakukan sebagai pusat pertangggungjawaban, divisi tersebut dievaluasi berdasarkan laba ooperasi, pengembalian ats investasi, dan laba residua tau EVA. Jadi, nilai barang yang ditransfer merupakan pendapatan bagi divisi yang menjual dan biaya bagi divisi yang membeli. Nilai ini atau harga internal disebut harga transfer (transfer price). Dengan kata lain, harga transfer adalah harga yang dibebankan untuk suatu komponen oleh divisi penjual ada divisi di perusahaan yang sama.

            Dampak Penetapan Harga Transfer terhadap Divisi dan Perusahaan secara Keseluruhan.

Ketika satu divisi dari suatu perusahaan menjual pada divisi lain, kedua divisi tersebut dan perusahaan secara keeluruhan terkena pengaruhnya. Harga yang dikenakan untuk barang yang ditransfer memengaruhi biaya divisi pembei dan pendapatan divisi penjual. Arttinya, laba kedua divisi tersebut, dipengaruhi oleh harga transfer.

Meskipun harga transfer aktual tidak memengaruhi tingkat laba yang dihasilkan perusahaan multinasional melalui pajak badan dan persyaratan hukum lainnya yag ditetapkan negara tempat berbagai divisi beroperasi.

           

            Kebijakan Penetapan Harga Transfer

Perusahaan yang terdesentralisasi memungkinkan banyak wewenang pengambilan keputusan di tingkat manajemen yang lebih rendah. Hal ini yang menyebabkan perusahaan yang terdesentralisasi kurang produktif untuk kemudian memutuskan harga transfer aktual antara dua divisi. Akibatnya, manajemen puncak menetapkan kebijakan penetapan harga transfer, tetapi divisi boleh memutuskan untuk menyetujui transfer tersebut atau tidak.

Dalam penyusunan sebuah kebijakan penetapan harga transfer, kedua pandangan dari divisi penjual dan dan divisi pembeli harus dipertimbangkan. Pendekatan biaya peluang (opportunity cost approach) mencapai tujuan tersebut dengan mengidentifikasi harga minimum yang ingin diterima divisi pembeli. Hara-harga minimum dan maksimum tersebut sesuai dengan biaya peluang transfer internal. Harga-harga yang ditetapkan di setiap divisi sebagai berikut:

1)      Harga transfer minimum adalah harga transfer yang akan memnuat keadaan divisi penjual tidak menjadi lebih buruk jika barangdijual pada divisi internal daripada dijual pada pihk luar, disebut baras bawah (floor) dari rentang penawaran.

2)      Harga transfer maksimum adalah harga transfer yang akan membuat keadaan divisi pembeli tidk menjadi lebih buruk-jiak suatu input dibeli dari divisi internal daripada jika barang yang sama dibeli secara eksternal, disebut batas atas (ceiling) dari rentang penawaran.

Transfer internal sebaiknya dilakukan saat biaya peluang (harga minimum) divisi  penjual lebih rendah dari biaya peluang (harga maksimum) divisi pembeli. Kebijakan harga transfer ini mencakup harga pasar, harga transfer berdasarkan biaya, dan harga transfer yang dinegosiasikan.

            Harga Pasar

Jika terdapat pasar luar dengan persingan sempurna untuk produk yag ditransfer, maka harga transfer yang paling sesuai adalah harga pasar. Pada situasi demikian, berbagai tindakan manajer divisi akan mengoptimalkan laba divisi dan laba perusahaan secara simultan.

            Harga Transfer Berdasarkan Biaya

Harga pasar kerap kali tidak tersedia, dalam keadaan ini, perusahaan dapat menggunakan pendekatan penetapan harga transfer berdasarkan biaya.

           

            Harga Transfer yang Dinegosiasikan

Akhirnya, manajemen tingkat atas bisa mengizinkan manajer divisi pembeli dan penjual untuk menegosiasikan harga transfer. Secara khusus, pendekatan ini berguna saat kondisi pasar tidak sempurna, seperti kemampuan divisi di dalam perusahaan untuk menghindari biaya penjualan dan distribusi. Dalam hal ini, biaya yang dihemat bisa dibagi di antara dua divisi.